財政部下發(fā)通知明確企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題

記者７日從財政部獲悉，財政部近日下發(fā)通知明確了企業(yè)重組所涉及的企業(yè)所得稅具體處理有關問題。

　　財政部表示，企業(yè)重組的稅務處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務處理規(guī)定和特殊性稅務處理規(guī)定。企業(yè)重組除符合本通知規(guī)定適用特殊性稅務處理規(guī)定的外，按以下規(guī)定進 行稅務處理：

　　企業(yè)由法人轉變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或將登記注冊地轉移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)），應視同企業(yè)進行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計稅基礎均應以公允價值為基礎確定。

　　企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變的，可直接變更稅務登記，除另有規(guī)定外，有關企業(yè)所得稅納稅事項（包括虧損結轉、稅收優(yōu)惠等權益和義務）由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。

　　企業(yè)債務重組，以非貨幣資產(chǎn)清償債務，應當分解為轉讓相關非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務兩項業(yè)務，確認相關資產(chǎn)的所得或損失。發(fā)生債權轉股權的，應當分解為債務清償和股權投資兩項業(yè)務，確認有關債務清償所得或損失。

　　債務人應當按照支付的債務清償額低于債務計稅基礎的差額，確認債務重組所得；債權人應當按照收到的債務清償額低于債權計稅基礎的差額，確認債務重組損失。債務人的相關所得稅納稅事項原則上保持不變。

　　企業(yè)股權收購、資產(chǎn)收購重組交易，被收購方應確認股權、資產(chǎn)轉讓所得或損失。收購方取得股權或資產(chǎn)的計稅基礎應以公允價值為基礎確定。被收購企業(yè)的相關所得稅事項原則上保持不變。

　　企業(yè)合并，合并企業(yè)應按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎。被合并企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理。被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結轉彌補。

　　企業(yè)分立，被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應按公允價值確認資產(chǎn)轉讓所得或損失。分立企業(yè)應按公允價值確認接受資產(chǎn)的計稅基礎。被分立企業(yè)繼續(xù)存在時，其股東取得的對價應視同被分立企業(yè)分配進行處理。被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理。企業(yè)分立相關企業(yè)的虧損不得相互結轉彌補。

　　通知同時規(guī)定，符合適用特殊性稅務處理規(guī)定的企業(yè)重組一是具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。二是被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權比例符合本通知規(guī)定的比例。三是企業(yè)重組后的連續(xù)１２個月內不改變重組資產(chǎn)原來的實質性經(jīng)營活動。四是重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規(guī)定比例。五是企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)１２個月內，不得轉讓所取得的股權。

　　企業(yè)發(fā)生涉及中國境內與境外之間（包括港澳臺地區(qū)）的股權和資產(chǎn)收購交易，除應符合以上條件外，還應同時符合通知規(guī)定的其他有關條件，才可選擇適用特殊性稅務處理規(guī)定。

　　通知同時對企業(yè)重組適用特殊性稅務處理的處理辦法、企業(yè)合并后存續(xù)企業(yè)性質及適用稅收優(yōu)惠的問題等進行了詳細規(guī)定。通知自２００８年１月１日起執(zhí)行。

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